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营改增会计分录案例解析

2017-09-09 15:37365bet体育在线 - 河北省会计信息网编辑:澳门百家乐人气:


1.一般纳税人采购货物或接受的应税劳务和应税服务 

【情形】

取得专用发票、完税凭证、免税农产品销售发票或农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书

【案例】

C银行5月对其可视化操作系统进行改造,接受美国B公司技术指导,合同总价为20万元。当月改造完成,美国B公司在中国境内无代理机构,A公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给B公司。书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全。

【分录】

借:应交税费--应交增值税(进项税额)11320.75

贷:银行存款11320.75

借:在建工程 188679.25

贷:银行存款 188679.25

【提示】

借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目,按应计入相关项目成本的金额,借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的 金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录。

2.一般纳税人提供应税服务

【案例】

2016年6月,北京H餐饮企业,本月提供餐饮服务收入100万元,将其闲置房屋出租收入5万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。

【分录】

取得运输收入的会计处理:

借:银行存款 1060000

贷:主营业务收入 1000000

应交税费--应交增值税(销项税额)60000

取得出租房屋收入的会计处理:

借:银行存款 55000

贷:其他业务收入 50000

应交税费--应交增值税(销项税额)5500

【提示】

按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记“应交税费--应交增 值税(销项税额)”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让,作相反的会计分录。

3.一般纳税人辅导期内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务

【案例】

2016年5月,北京H餐饮企业,购进一批办公电脑,取得增值税专用发票价款3万元,增值税额0.51万元。当月处于一般纳税人辅导期内。

【分录】

借:固定资产 30000

应交税费--待抵扣进项税额 5100

贷:银行存款 35100

次月允许抵扣时:

借:应交税费--应交增值税(进项税额)5100

贷:应交税费--待抵扣进项税额 5100

【提示】

已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费--待抵扣进项税额”科目,应计入采购成本的 金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科 目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费--待抵扣进项税额”。

4.一般纳税人提供视同销售应税服务

【案例】

2016年5月3日,南京M美容院安排两名美容师参加某女企业家论坛,现场免费为3位女性化妆。2016年重阳节,该美容院安排三名美发师参加“夕阳红”日活动,在社区为老人进行免费理发60人。(该美容院化妆服务价格为每人1000元/人次,理发20元/人次)

免费为3位女性化妆,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额:

(3*1000)/(1+6%)*6%=169.81(元)

【分录】

借:营业外支出 169.81

贷:应交税费--应交增值税(销项税额) 169.81

2016年重阳节的免费理发活动,以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务。

5.一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备

【案例】

2016年5月,上海N房地产开发公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款2000元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额2500元。

【分录】

首次购入增值税税控系统专用设备

借:固定资产--税控设备 2000

贷:银行存款 2000

发生防伪税控系统专用设备技术维护费

借:管理费用 500

贷:银行存款 500

抵减当月增值税应纳税额

借:应交税费--应交增值税(减免税款)2500

贷:管理费用 500

递延收益 2000

以后各月计提折旧时(按3年,残值10%举例)

借:管理费用 50

贷:累计折旧 50

借:递延收益 50

贷:管理费用 50

【提示】

(来源:网络整理)

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