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合并财务报表内部交易当期怎样抵销

2017-09-15 10:47河北省会计信息网编辑:澳门百家乐人气:


1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销

例:A公司以货币资金1000万元,投资于B公司,占其所有者权益的100%。

该笔投资交易中,A公司增加一笔“长期股权投资”、减少一笔“货币资金”,对母公司其他账户没有影响;B公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所有者权益”。然而从“合并主体”的视角来看,该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库,并不存在其他影响,因而应做抵销分录:

借:所有者权益 10000000

贷:长期股权投资 10000000

上例中若A公司只是控股B公司,则其“长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分,对冲不平部分计入“少数股东权益”。如果上例中A公司以800万元投资于B公司,占其所有者权益的80%,则抵销分录为:

借:所有者权益 10000000

贷:长期股权投资 8000000

少数股东权益 2000000

2.母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲

子公司自身已对利润进行一次分配,又通过“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配,因而多余的利润分配应该对冲。

例:A公司持有B公司80%的股权比例,子公司本期实现净利润200万,按10%提取盈余公积金,分发现金股利100万,试做相应抵销处理。

借:投资收益 1600000

少数股东损益 400000

贷:利润分配——提取盈余公积 200000

利润分配——应付股利 1000000

利润分配——未分配利润 800000

3.内部商品交易的抵销

例:母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司,子公司期末未能实现对外销售,款项未支付(假设不考虑税收)。试作期末抵销处理。

该笔交易,母公司做销售业务处理:

借:应收账款 10000000

贷:营业收入 10000000

借:营业成本 8000000

贷:库存商品 8000000

该笔交易中子公司做采购处理:

借:库存商品 8000000

贷:应付账款 8000000

从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库,不应该作销售和采购处理,因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲回。

借:营业收入 10000000

贷:营业成本 8000000

存货 2000000

借:应付账款 10000000

贷:应收账款 10000000

4.内部固定资产交易

例:母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用,款项未支付。

该笔业务,母公司做销售处理:

借:应收账款 60000d

贷:营业收入 600000

借:营业成本 500000

贷:库存商品 500000

子公司做固定资产购进处理:

借:固定资产 600000

贷:应付账款 600000

与存货内部交易类似,抵销分录为:

借:营业收入 600000

贷:营业成本 500000

固定资产 100000

借:应付账款 600000

贷:应收账款 600000

(来源:网络整理)

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