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关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知

文章来源:未知    日期:2016年02月19日   【字号:

  于完善研讨开发费用税前加计扣减政策的通知
  
  财税[2015]119号
  
  各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、当地税务局、科技厅(局),新疆出产建设兵团财政局、科技局:
  
  根据《中华人民共和国公司所得税法》及其施行法则有关规矩,为进一步贯彻落实《中共中央 国务院关于深化系统机制革新加速施行立异驱动发展战略的若干定见》精力,非常好地鼓动公司展开研讨开发活动(以下简称研发活动)和标准公司研讨开发费用(以下简称研发费用)加计扣减优惠政策实施,现就公司研发费用税前加计扣减有关疑问通知如下:
  
  一、研发活动及研发费用归集计划。
  
  本通知所称研发活动,是指公司为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(效力)、技术而继续进行的具有明晰目标的系统性活动。
  
  (一)答应加计扣减的研发费用。
  
  公司展开研发活动中实习发生的研发费用,未构成无形资产计入当期损益的,在按规矩据实扣减的基础上,按照本年度实习发生额的50%,从本年度应缴税所得额中扣减;构成无形资产的,按照无形资产本钱的150%在税前摊销。研发费用的具体计划包含:
  
  1.人员人工费用。
  
  直接从事研发活动人员的薪酬薪金、底子养老保险费、底子医疗保险费、赋闲保险费、工伤保险费、生孩子保险费和住宅公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。
  
  2.直接投入费用。
  
  (1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
  
  (2)用于中心试验和产品试制的模具、技术配备开发及制作费,不构成固定资产的样品、样机及一般查验手法购置费,试制产品的查验费。
  
  (3)用于研发活动的仪器、设备的工作维护、调整、查验、修补等费用,以及通过运营租赁方法租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
  
  3.折旧费用。
  
  用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
  
  4.无形资产摊销。
  
  用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包含许可证、专有技术、计划和计算方法等)的摊销费用。
  
  5.新产品计划费、新技术规程拟定费、新药研发的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
  
  6.其他有关费用。
  
  与研发活动直接有关的其他费用,如技术图书材料费、材料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发生用的检索、分析、评议、证实、断定、鉴定、评估、查验费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等。此项费用总额不得逾越可加计扣减研发费用总额的10%。
  
  7.财政部和国家税务总局规矩的其他费用。
  
  (二)下列活动不适用税前加计扣减政策。
  
  1.公司产品(效力)的常规性晋级。
  
  2.对某项科研作用的直接运用,如直接选用揭露的新技术、材料、设备、产品、效力或知识等。
  
  3.公司在产品化后为顾客供应的技术支撑活动。
  
  4.对现存产品、效力、技术、材料或技术流程进行的重复或简略改动。
  
  5.商场查询研讨、功率查询或处理研讨。
  
  6.作为工业(效力)流程环节或常规的质量控制、查验分析、修补维护。
  
  7.社会科学、艺术或人文学方面的研讨。
  
  二、特别事项的处理
  
  1.公司托付外部安排或自己进行研发活动所发生的费用,按照费用实习发生额的80%计入托付方研发费用并计算加计扣减,受托方不得再进行加计扣减。托付外部研讨开发费用实习发生额应按照独立生意原则断定。
  
  托付方与受托方存在有关联络的,受托方应向托付方供应研发项目费用开支明细情况。
  
  公司托付境外安排或自己进行研发活动所发生的费用,不得加计扣减。
  
  2.公司一起协作开发的项目,由协作各方就自身实习承当的研发费用分别计算加计扣减。
  
  3.公司集团根据出产运营和科技开发的实习情况,对技术恳求高、出资数额大,需要会合研发的项目,其实习发生的研发费用,可以按照权利和职责相一致、费用开支和收益同享相配比的原则,合理断定研发费用的分摊方法,在获益成员公司间进行分摊,由有关成员公司分别计算加计扣减。
  
  4.公司为获得立异性、构思性、突破性的产品进行构思计划活动而发生的有关费用,可按照本通知规矩进行税前加计扣减。
  
  构思计划活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发,数字动漫、游戏计划制作;房屋建筑工程计划(绿色建筑评估标准为三星)、风光园林工程专项计划;工业计划、多媒体计划、动漫及衍出产品计划、模型计划等。
  
  三、会计计算与处理
  
  1.公司应按照国家财政会计准则恳求,对研发开支进行会计处理;一起,对享受加计扣减的研发费用按研发项目设置辅佐账,准确归集计算当年可加计扣减的各项研发费用实习发生额。公司在一个缴税年度内进行多项研发活动的,应按照不一样研发项目分别归集可加计扣减的研发费用。
  
  2.公司应对研发费用和出产运营费用分别计算,准确、合理归集各项费用开支,对区分不清的,不得施行加计扣减。
  
  四、不适用税前加计扣减政策的工作
  
  1.烟草制作业。
  
  2.住宿和餐饮业。
  
  3.批发和零售业。
  
  4.房地产业。
  
  5.租赁和商务效力业。
  
  6.娱乐业。
  
  7.财政部和国家税务总局规矩的其他工作。
  
  上述工作以《国民经济工作分类与代码(GB/4754 -2011)》为准,并随之更新。
  
  五、处理事项及征管恳求
  
  1.本通知适用于会计计算健全、施行查账征收并可以准确归集研发费用的居民公司。
  
  2.公司研发费用各项目的实习发生额归集不准确、汇总额计算不准确的,税务机关有权对其税前扣减额或加计扣减额进行合理调整。
  
  3.税务机关对公司享受加计扣减优惠的研发项目有贰言的,可以转请地市级(含)以上科技行政主管有些出具断定定见,科技有些应及时回复定见。公司承当省部级(含)以上科研项目的,以及以前年度已断定的跨年度研发项目,不再需要断定。
  
  4.公司符合本通知规矩的研发费用加计扣减条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的,可以追溯享受并实施备案手续,追溯期限最长为3年。
  
  5.税务有些应加强研发费用加计扣减优惠政策的后续处理,守时展开核对,年度核对面不得低于20%。
  
  六、实施时刻
  
  本通知自2016年1月1日起实施。《国家税务总局关于印发〈公司研讨开发费用税前扣减处理方法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号)和《财政部 国家税务总局关于研讨开发费用税前加计扣减有关政策疑问的通知》(财税〔2013〕70号)一起废止。
  
  财政部 国家税务总局 科技部
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