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免税收入如何处理?免税收入包括哪些

文章来源:未知    日期:2016年05月19日   【字号:

  1、税法规矩:免税收入,本身已构成应税收入但予以清除,归于税收优惠项目。具体包括以下4项:国债利息收入;符合条件的居民公司之间的股息、盈余等权益性出资收益;在中国境内树立组织、场合的非居民公司从居民公司取得与该组织、场合有实习联络的股息、盈余等权益性出资收益;符合条件的非营利组织的收入,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。
  
  会计规矩:1.按照《公司会计原则第22号;金融工具供认和计量》,国债一般作为持有至到期出资,期末会计上按照供认的利息收入,税法上按国债利息免税,不计入当期应缴税所得额,所以需要缴税调整,但不发生暂时性区别。
  
  2.《公司会计原则说明第3号》第一条规矩:选用本钱法计算的长期股权出资,除取得出资时实习支付的价款或对价中包括的已宣告但没有发放的现金股利或获利外,出资公司应当按照享有被出资单位宣告发放的现金股利或获利供认出资收益,不再区别是不是归于出资前和出资后被出资单位完结的净获利。即原则说明第3号不再区别是不是为清算性股利,而是一概将其作为出资收益性质的股利,计入当期损益。
  
  例1甲公司2009年以5000万元取得到期还本付息的国债出资,作为持有至到期出资计算,该出资实习利率与票面利率相差较小,甲公司选用票面利率计算断定利息收入,当年供认国债利息收入250万元,计入持有至到期出资账面价值,该国债出资在持有时期未发生减值。2009年末持有至到期出资账面价值为 5250万元。
  
  《财政部、国家税务总局对于履行<公司会计原则>有关公司所得税政策疑问的告诉》(财税〔2007〕80号)规矩:对持有至到期的出资、告贷等金融资产和金融负债按实习利率法计算的利息收入,可不作缴税调整直接在税务上供认,利息支出在不逾越银行同期告贷利率的前提下可不作缴税调整,直接在税前扣减。即持有至到期出资构成的利息税法与会计协调一起,不发生区别。
  
  所以2009年末持有至到期出资计税基础为5250万元,国债利息收入构成的暂时性区别为0,国债收入免税,归于持久性区别,应按照“调表不调账”的原则缴税调减250万元。
  
  例2.甲、乙公司都归于居民公司,2009年1月1日甲公司以3500万元的报价购入乙公司10%的股份。甲公司在取得该有些出资后,未参加被出资单位的出产运营抉择方案。取得出资后,乙公司完结的净获利及获利分配状况如下:2009年,完结净获利为3000万元,当年度分配获利2500万元,假定乙公司 2009年度分配的获利都归于对其2008年及从前完结净获利的分配;2010年,完结净获利为4000万元,当年度分配获利5000万元。
  
  甲公司每年应供认的出资收益账务处理如下:
  
  2009年:当年度被出资单位分配的2500万元获利归于对其在2008年及从前时期已完结获利的分配,甲公司按持股比例取得250万元,归于清算性股利,按照《公司会计原则说明第3号》应供认出资收益。
  
  账务处理为:
  
  借:应收股利
  
  贷:出资收益
  
  税务处理:甲乙公司归于居民公司,假定甲公司连续持有乙公司股票未逾越12个月,对于250万元的出资收益不归于免税收入,财税处理一起,不做缴税调整。
  
  2010年,供认出资收益
  
  借:应收股利
  
  贷:出资收益
  
  税务处理:甲乙公司归于居民公司,假定甲公司连续持有乙公司股票逾越12个月,对于分得的500万元的现金股利为免税收入,需缴税调减500万元。
  
  延伸解析:《公司会计原则第2号——长期股权出资》第七条规矩虽然是在本钱法下提出了清算股利的处理方法,但对于权益法下清算股利的处理照样适用。而《公司会计原则说明第3号》第一条规矩是本钱法下清算股利应供认出资收益,但对于权益法下清算股利的处理则不适用。
  
  例3.A、B公司都归于居民公司,2009年6月1日A公司以100万元的报价购入B公司30%的股份。A公司在取得该有些出资后,参加被出资单位的出产运营抉择方案。2009年,B公司完结净获利为20万元,2010年头宣告分配获利50万元。即B公司当年度对被出资单位分配的50万元获利,不只全部动用了2009年的20万获利,还动用了2008年及从前的留存收益。假定公司所得税率为25%。
  
  实习分得现金股利=50×30%=15(万元)应供认出资收益=20×30%=6(万元)清算性股利应冲减出资本钱的金额=15-6=9(万元A公司账务处理:
  
  2009年末按照权益法供认出资收益:
  
  借:长期股权出资———损益调整贷:出资收益
  
  所得税会计处理:长期股权出资账面价值为100+6=106(万元),计税基础为100万元,账面价值大于计税基础,发生应缴税的暂时性区别6万元,应供认递延所得税负债为1.5万元。
  
  借:所得税费用
  
  贷:递延所得税负债
  
  缴税调整:税法上对出资收益以实习发放为标准,2009年没有宣告发放股利,所以应供认出资收益为0,而会计上供认出资收益为6万元,汇算清缴时需做缴税调减6万元。
  
  2010年头宣告发放股利时:
  
  借:应收股利
  
  贷:长期股权出资———损益调整长期股权出资———本钱
  
  所得税会计处理:长期股权出资账面价值为100+6-6-9=91(万元),计税基础为100万元,账面价值小于计税基础,发生可抵扣的暂时性区别9万元。应冲回2009年供认的应缴税的暂时性区别6万元,再供认递延所得税资产=9×25%=2.25(万元)。
  
  借:递延所得税负债
  
  贷:所得税费用
  
  借:递延所得税资产
  
  贷:所得税费用
  
  有关知识延伸阅览:啥是免税
  
  免税是指按照税法规矩清除全部应缴税款,是对某些缴税人或缴税政策给予鼓动、扶持或照顾的格外规矩,是世界各国及各个税种广泛选用的一种税收优惠方法。免税是把税收的严肃性和必要的灵活性有机结合起来拟定的方法。
  
  法定免税是指在税法中罗列的免税条款。这类免税一般由有税收立法权的抉择方案机关规矩,并列入相应免税税种的税收法律、税收法则和施行细则当中。这类免税条款,免税期限一般较长或无期限,免税内容具有较强的安稳性,一旦列入税法,没有格外状况,一般不会修正或吊销。这类免税首要是从国家(或区域)国民经济微观展开及产业计划的全局动身,对一些需要鼓动展开的项目或联络社会安稳的作业范畴,给予的税收扶持或照顾,具有长期的适用性和较强的政策性。如:按照中国增值税暂行法则第16条的规矩,对农业出产单位和自己出售自产初级农产品免征增值税;按照营业税暂行法则第6条的规矩对托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利组织供应的育养服务免征营业税。
  
  免税收入的概念
  
  免税收入是指归于公司的应税所得但按照税法规矩免予征收公司所得税的收入。税法草案所称的免税收入包括国债利息收入,符合条件的居民公司之间的股息、盈余收入,在中国境内树立组织、场合的非居民公司从居民公司取得与该组织、场合有实习联络的股息、盈余收入,符合条件的非营利公益组织的收入等。
  
  免税收入的内容
  
  免税收入包括:
  
  (1)国债利息收入。国债包括财政部发行的各种国库券、特种国债、保值公债等。原国家计委发行的国家重点建设债券和经中国人民银行赞同发行的金融债券及各种公司债券等,不包括在国债规划以内。为鼓动缴税人活泼收购国债,税法规矩,缴税人收购国债所得利息收入,不计入应缴税所得额,不征收公司所得税。
  
  (2)有指定用途的减免或返还的流转税。税法规矩,对公司减免或返还的流转税(含即征即退,先征撤退等),国务院、财政部和国家税务总局规矩有指定用途的不计入应缴税所得额。除此以外的减免或返还的流转税,应归入应缴税所得额,计征公司所得税。对直接减免和即征即退的,应并入公司当年所得征收所得税;对先缴税后返还和先征撤退的,应并入公司实习收到退税或返还税款年度的所得,征收所得税。
  
  (3)不计入损益的补助项目。税法规矩,对公司取得的国家补助收入和其他补助收入,凡国务院、财政部或国家税务总局规矩不计入损益的,可在计算应缴税所得额时予以扣减。除此以外的补助收入,应一概并入公司实习收到该补助收入年度的应缴税所得额,计征公司所得税。
  
  (4)归入财政计算或财政专户处理的各种基金、收费。公司收取的各种价表里基金(资金、附加、收费),归于国务院或财政部赞同收取,并按规矩纳人同级计算内或计算外资金财政专户,施行收支两条线处理的,不计入应缴税所得额。
  
  公司收取的各项收费,归于国务院或财政部会同有关部门赞同以及省级人民政府赞同,并按规矩归入同级财政计算内或计算外资金财政专户,施行收支两条线处理的,不征收公司所得税。
  
  (5)技术转让收入。对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入暂免征收所得税。
  
  公司、作业单位进行技术转让,以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得,年净收入在30万元以下的,暂免征收所得税;30万元的有些,依法交纳所得税。
  
  (6)管理“废渣、废气、废水”收益。
  
  (7)国务院、财政部和国家税务总局规矩的作业单位和社会团体的免税项目。首要包括:经财政部核准不上缴财政专户处理的计算外资金;作业单位从主管部门和上级单位取得的用于作业展开的专项补助收入;作业单位从其所属独立计算运营单位的税后获利中取得的收入;社会团体取得的各级运营单位的税后获利中取得的收入;社会团体取得的各级政府赞助;按照省级以上民政、财政部门规矩收取的会费;社会各界的捐献收入以及经国务院明晰赞同的其他项目。
  
  (8)其他免税收入。指上述项目以外,经国务院、财政部和国家税务总局赞同的免税项目。
  
  与不缴税收入的区别
  
  不缴税收入与免税收入归于不一样的概念,不缴税收入不归于税收优惠,而免税收入归于税收优惠。不缴税收入是因为从根源和性质上,不归于营利性活动带来的经济利益,是专门从事特定目的的收入,这些收入从公司所得税原理上讲应持久不列为缴税规划的收入范畴。如政府计算拨款,依法收取并归入财政处理的行政作业性收费、政府性基金等。而免税收入是缴税人应税收入的首要构成有些,仅仅国家为了完结某些经济和社会政策,在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾,而在必定时期又有也许恢复缴税的收入规划。如国债利息收入,符合条件的居民公司之间的股息、盈余收入,在中国境内树立组织、场合的非居民公司从居民公司取得与该组织、场合有实习联络的股息、盈余收入,符合条件的非营利公益组织的收入等。
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