索 引 号: 分类: 经济建设类
发布机构: 发文日期: 2016年02月19日
名  称: 关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告
文  号: 主 题 词:


  关于公司研讨开发费用税前加计扣减政策有关疑问的公告
  
  国家税务总局公告2015年第97号
  
  根据《中华人民共和国公司所得税法》及其施行规矩(以下简称税法)、《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研讨开发费用税前加计扣减政策的通知》(财税〔2015〕119号,以下简称《通知》)规矩,现就施行完善研讨开发费用(以下简称研发费用)税前加计扣减政策有关疑问公告如下:
  
  一、研讨开发人员方案
  
  公司直接从事研发活动人员包括研讨人员、技术人员、辅佐人员。研讨人员是指首要从事研讨开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和阅历,在研讨人员指导下参与研发工作的人员;辅佐人员是指参与研讨开发活动的技工。
  
  公司外聘研发人员是指与本公司签定劳务用工协议(合同)和暂时聘任的研讨人员、技术人员、辅佐人员。
  
  二、研发费用归集
  
  (一)加速折旧费用的归集
  
  公司用于研发活动的仪器、设备,符合税法规矩且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣减时,就现已进行会计处理核算的折旧、费用的有些加计扣减,但不得跨越按税法规矩核算的金额。
  
  (二)多用途政策费用的归集
  
  公司从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产,一起从事或用于非研发活动的,应对其人员活动及仪器设备、无形资产运用情况做必要记载,并将其实习发生的有关费用按实习工时占比等合理办法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣减。
  
  (三)其他有关费用的归集与限额核算
  
  公司在一个缴税年度内进行多项研发活动的,应按照不一样研发项目别离归集可加计扣减的研发费用。在核算每个项目其他有关费用的限额时应当按照以下公式核算:
  
  其他有关费用限额=《通知》第一条第一项容许加计扣减的研发费用中的第1项至第5项的费用之和×10%/(1-10%)。
  
  当其他有关费用实习发生数小于限额时,按实习发生数核算税前加计扣减数额;当其他有关费用实习发生数大于限额时,按限额核算税前加计扣减数额。
  
  (四)格外收入的扣减
  
  公司在核算加计扣减的研发费用时,应扣减已按《通知》规矩归集计入研发费用,但在当期取得的研发过程中构成的下脚料、残次品、基地试制品等格外收入;缺少扣减的,容许加计扣减的研发费用按零核算。
  
  公司研发活动直接构成产品或作为构成有些构成的产品对外出售的,研发费用中对应的资料费用不得加计扣减。
  
  (五)财政性资金的处理
  
  公司取得作为不缴税收入处理的财政性资金用于研发活动所构成的费用或无形资产,不得核算加计扣减或摊销。
  
  (六)不容许加计扣减的费用
  
  规矩、行政法规和国务院财税主管有些规矩不容许公司所得税前扣减的费用和开支项目不得核算加计扣减。
  
  已计入无形资产但不归于《通知》中容许加计扣减研发费用方案的,公司摊销时不得核算加计扣减。
  
  三、托付研发
  
  公司托付外部组织或自个翻开研发活动发生的费用,可按规矩税前扣减;加计扣减时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣减基数。托付自个研发的,应凭自个出具的发票等合法有用凭证在税前加计扣减。
  
  公司托付境外研发所发生的费用不得加计扣减,其间受托研发的境外组织是指按照外国和区域(含港澳台)规矩建立的公司和其他取得收入的组织。受托研发的境外自个是指外籍(含港澳台)自个。
  
  四、不适用加计扣减政策工作的断定
  
  《通知》中不适用税前加计扣减政策工作的公司,是指以《通知》所列工工作务为主营事务,其研发费用发生当年的主营事务收入占公司按税法第六条规矩核算的收入总额减除不缴税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的公司。
  
  五、核算央求
  
  公司应按照国家财政会计原则央求,对研发开支进行会计处理。研发项目立项时应设置研发开支辅佐账,由公司留存备检;年底汇总剖析填写研发开支辅佐账汇总表,并在抄送《年度财政会计陈述》的一起随附注一起抄送主管税务机关。研发开支辅佐账、研发开支辅佐账汇总表可参照本公告所附样式(见附件)编制。
  
  六、申报及备案处理
  
  (一) 公司年度缴税申报时,根据研发开支辅佐账汇总表填写研发项目可加计扣减研发费用情况归集表(见附件),在年度缴税申报时随申报表一起抄送。
  
  (二) 研发费用加计扣减施行备案处理, 除“备案资料”和“首要留存备检资料” 按照本公告规矩施行外,其他备案处理央求按照《国家税务总局关于发布〈公司所得税优惠政策事项处理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)的规矩施行。
  
  (三) 公司应当不迟于年度汇算清缴缴税申报时,向税务机关抄送《公司所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完毕备案,并将下列资料留存备检:
  
  1.自立、托付、协作研讨开发项目方案书和公司有权有些关于自立、托付、协作研讨开发项目立项的选择文件;
  
  2.自立、托付、协作研讨开发专门组织或项目组的编制情况和研发人员名单;
  
  3.经科技行政主管有些挂号的托付、协作研讨开发项目的合同;
  
  4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配阐明(包括工作运用情况记载);
  
  5.会合研发项目研发费决算表、会合研发项目费用分摊明细情况表和实习同享收益比例等资料;
  
  6.“研发开支”辅佐账;
  
  7.公司假设已取得地市级(含)以上科技行政主管有些出具的断定定见,应作为资料留存备检;
  
  8.省税务机关规矩的其他资料。
  
  七、后续处理与核对
  
  税务机关应加强对享受研发费用加计扣减优惠公司的后续处理和监督查看。每年汇算清缴期完毕后应翻开核对,核对面不得低于享受该优惠公司户数的20%。省级税务机关可根据实习情况拟定详细核对办法或工作办法。
  
  八、施行时刻
  
  本公告适用于2016年度及往后年度公司所得税汇算清缴。
  
  特此公告。