索 引 号: 分类: 农村综改类
发布机构: 发文日期: 2016年02月19日
名  称: 关于印发《企业会计准则解释第8号》的通知
文  号: 主 题 词:


  国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财务厅(局),新疆生产建设兵团财务局,有关中央处理公司:
  
  为了深化贯彻实施公司会计准则,解决执行中出现的疑问,一同,完成公司会计准则继续趋同和等效,我部拟定了《公司会计准则说明第8号》,现予印发,请遵照执行。
  
  财务部
  
  2015年12月16日
  
  公司会计准则说明第8号
  
  一、商业银行及其子公司(以下统称为“商业银行”)应当怎么区分是不是控制其按照银行业监督处理委员会有关规矩发行的理财产品(以下称为“理财产品”)?
  
  答:商业银行应当按照《公司会计准则第33号——吞并财务报表》(以下简称《吞并财务报表准则》)的有关规矩,区分是不是控制其发行的理财产品。假设商业银行控制该理财产品,应当按照《吞并财务报表准则》的规矩将该理财产品归入吞并规划。
  
  商业银行在区分是不是控制其发行的理财产品时,应当概括考虑其本身直接享有以及通过一切子公司(包括控制的结构化主体)直接享有权力而具有的权力、可变酬谢及其联络。分析可变酬谢时,起码应当注重以下方面:
  
  可变酬谢通常包括商业银行因向理财产品供应处理效力等取得的决策者薪酬和其他利益:前者包括各种形式的理财产品处理费(含各种形式的固定处理费和成绩报酬等),还或许包括以出售费、保管费以及其他各种效力收费的名义收取的实质上为决策者薪酬的收费;后者包括各种形式的直接出资收益,供应诺言增级或支持等而取得的抵偿或报酬,因供应诺言增级或支持等而或许发生或承担的丢掉,与理财产品进行其他生意或许持有理财产品其他利益而取得的可变酬谢,以及出售费、保管费和其他各种姓名的效力收费等。其间,供应的诺言增级包括担保(例如确保理财产品出资者的本金或收益、为理财产品的债款供应确保等)、信贷承诺等;供应的支持包括财务或其他支持,例如流动性支持、回购承诺、向理财产品供应融资、收购理财产品持有的资产、同理财产品进行衍生生意等。
  
  商业银行在分析享有的可变酬谢时,不只应当分析与理财产品有关的法律法规及各项合同安排的实质,还应当分析理财产品本钱与收益是不是清晰明确,生意定价(含收费)是不是符合商场或行业惯例,以及是不是存在其他或许致使商业银行毕竟承担理财产品丢掉的情况等。商业银行应当稳重考虑其是不是在没有合同职责的情况下,对过去发行的具有类似特征的理财产品供应过诺言增级或支持的实际或情况,起码包括以下几个方面:
  
  1.供应该诺言增级或支持的触发工作及其要素,以及预期将来发生类似工作的或许性和频率。
  
  2.商业银行供应该诺言增级或支持的要素,以及做出这一抉择的内部控制和处理流程;预期将来出现类似触发工作时,是不是仍将供应诺言增级和支持(此评估应当根据商业银行对于此类工作的应对机制以及内部控制和处理流程,且应当考虑历史经验)。
  
  3.因供应诺言增级或支持而从理财产品获取的对价,包括但不限于该对价是不是公允,收取该对价是不是存在不判定性以及不判定性的程度。
  
  4.因供应诺言增级或支持而面临丢掉的风险程度。
  
  假设商业银行按照《吞并财务报表准则》区分对所发行的理财产品不构成控制,但在该理财产品的存续期内,商业银行向该理财产品供应了合同职责以外的诺言增级或支持,商业银行应当起码考虑上述各项实际和情况,从头评估是不是对该理财产品构成控制。经从头评估后判定对理财产品具有控制的,商业银行应当将该理财产品归入吞并规划。一同,对于发行的具有类似特征(如具有类似合同条款、基础资产构成、出资者构成、商业银行参与理财产品而享有可变酬谢的构成等)的理财产品,商业银行也应当按照一致性准则予以从头评估。
  
  二、商业银行应当怎么对其发行的理财产品进行会计处理?
  
  答:商业银行发行的理财产品应当作为独立的会计主体,按照公司会计准则的有关规矩进行会计处理。
  
  (一) 会计核算
  
  对于理财产品持有或发行的金融东西,在选用《公司会计准则第22号——金融东西供认和计量》(以下简称《金融东西供认计量准则》)、《公司会计准则第37号——金融东西列报》(以下简称《金融东西列报准则》)和《公司会计准则第39号——公允价值计量》(以下简称《公允价值计量准则》)时,应当起码考虑以下内容:
  
  1.分类
  
  对于理财产品持有的金融资产或金融负债,应当根据持有目的或目的、是不是有生动商场报价、金融东西现金流量特征等,按照《金融东西供认计量准则》有关金融资产或金融负债的分类准则进行恰当分类。
  
  假设理财产品持有的非衍生金融资产因为短少流动性而难以在商场上出售(如非规范化债款资产),则通常不能标明该金融资产是为了生意目的而持有的(如为了近期内出售,或许归于进行集中处理的可辨认金融东西组合的一部分,且有客观根据标明近期选用短期获利方法对该组合进行处理),因而不应当分类为以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融资产中的生意性金融资产。
  
  假设理财产品持有的权益东西出资在生动商场中没有报价,且选用估值技术后公允价值也不能可靠计量,则不得将其指定为以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融资产。
  
  假设商业银行因为估值流程不完善或不具备估值才干,且未能或难以有用运用第三方估值等要素,无法或难以可靠地评估理财产品持有的金融资产或金融负债的公允价值,则通常不能标明其能以公允价值为基础对理财产品持有的金融资产或金融负债进行处理和评估,因而不得根据《金融东西供认计量准则》,将该金融资产或金融负债指定为以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融东西。
  
  理财产品发行的金融东西,应当按照《金融东西列报准则》的有关规矩进行分类。
  
  在对理财产品进行会计处理时,应当按照公司会计准则的有关规矩规范运用会计类别,不得运用比方“署理理财出资”等或许致使歧义的类别称谓。
  
  2.计量
  
  对于理财产品持有的金融资产或金融负债,应当按照《金融东西供认计量准则》、《公允价值计量准则》和其他有关准则进行计量。其间:
  
  (1) 公允价值计量
  
  对于以公允价值计量的金融资产或金融负债,应当按照《公允价值计量准则》的有关规矩判定其公允价值。通常情况下,金融东西初始供认的本钱不符合后续公允价值计量恳求,除非有充分的根据或理由标明该本钱在计量日仍是对公允价值的恰当估量。
  
  (2) 减值
  
  理财产品持有的除以公允价值计量且其改变计入当期损益以外的金融资产,应当按照《金融东西供认计量准则》中有关金融资产减值的规矩,评估是不是存在减值的客观根据,以及判定减值丢掉的金额并进行会计核算。
  
  (二) 列报
  
  商业银行是编报理财产品财务报表的法定职责人。假设有关法律法规或监管部门恳求抄送或揭穿理财产品财务报表,商业银行应当确保其抄送或揭穿的理财产品财务报表符合公司会计准则的恳求。
  
  三、商业银行应当在2016年年度及往后期间的财务报告中适用本说明恳求。本说明收效前商业银行对理财产品的会计处理与本说明不一致的,应当进行追溯调整,追溯调整不可行的在外。