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关于印发《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》的通知

文章来源:本站原创    日期:2016年09月28日   【字号:


  河北省会计信息网讯    为贯彻落实《国务院关于钢铁工作化解过剩产能完毕脱困翻开的定见》(国发﹝2016﹞6号)和《国务院关于煤炭工作化解过剩产能完毕脱困翻开的定见》(国发﹝2016﹞7号)等文件精力,推动“三去一降一补”工作,根据《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计原则有关规矩,我部拟定了《标准“三去一降一补”有关业务的会计处理规矩》,现予印发,请遵照执行。
  
  附件:标准“三去一降一补”有关业务的会计处理规矩
  
  财务部
  
  2016年9月22日
  
  附件:
  
  标准“三去一降一补”有关业务的会计处理规矩
  
  一、关于国有独资或全资公司之间无偿划拨子公司的会计处理
  
  在“三去一降一补”工作中,有关公司集团出于深化国企改革或去产能、调结构等要素,按照国有资产监管部门(以下简称国资监管部门)有关规矩,对所属的子公司的股权进行集团之间的无偿划拨。本规矩所称的国有独资或全资公司,包含国有独资公司、非公司制国有独资公司、国有全资公司、事业单位出资树立的一人有限责任公司及其再出资树立的一人有限责任公司。国有独资或全资公司之间按有关规矩无偿划拨子公司,致使对被划拨公司的控制权从划出公司转移到划入公司的,应当进行以下会计处理:
  
  (一)划入公司的会计处理。
  
  1.单个财务报表。被划拨公司按照国有产权无偿划拨的有关规矩翻开审计等,上报国资监管部门作为无偿划拨根据的,划入公司在取得被划拨公司的控制权之日,编制单个财务报表时,应当根据国资监管部门批复的有关金额,借记“长期股权出资”品种,贷记“本钱公积(本钱溢价)”品种(若批复明白作为本钱金投入的,记入“实收本钱”品种,下同)。
  
  2.吞并财务报表。划入公司在取得被划拨公司的控制权后编制吞并财务报表,通常包含资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益改动表等:
  
  (1)吞并资产负债表。划入公司应当以被划拨公司经审计等判定并经国资监管部门批复的资产和负债的账面价值及其在被划拨公司控制权转移之前发生的改动为基础,对被划拨公司的资产负债表进行调整,调整后应享有的被划拨公司资产和负债之间的差额,计入本钱公积(本钱溢价)。
  
  (2)吞并利润表。划入公司编制取得被划拨公司的控制权当期的吞并利润表时,应包含被划拨公司自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末发生的净利润。
  
  (3)吞并现金流量表。划入公司编制取得被划拨公司的控制权当期的吞并现金流量表时,应包含被划拨公司自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末发生的现金流量。
  
  (4)吞并所有者权益改动表。划入公司编制当期的吞并所有者权益改动表时,应包含被划拨公司自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末的所有者权益改动情况。吞并所有者权益改动表能够根据吞并资产负债表和吞并利润表编制。
  
  (二)划出公司的会计处理。
  
  1.单个财务报表。划出公司在丢掉对被划拨公司的控制权之日,编制单个财务报表时,应当按照对被划拨公司的长期股权出资的账面价值,借记“本钱公积(本钱溢价)” 品种(若批复明白冲减本钱金的,应借记“实收本钱”品种,下同),贷记“长期股权出资(被划拨公司)”品种;本钱公积(本钱溢价)短少冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
  
  2.吞并财务报表。划出公司在丢掉对被划拨公司的控制权之日,编制吞并财务报表时,不该再将被划拨公司归入吞并财务报表方案,间断招认原在吞并财务报表中反映的被划拨公司有关资产、负债、少数股东权益以及其他权益项目,有关差额冲减本钱公积(本钱溢价),本钱公积(本钱溢价)短少冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。一起,划出公司与被划拨公司之间在控制权转移之前发生的未完毕内部损益,应转入本钱公积(本钱溢价),本钱公积(本钱溢价)短少冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
  
  二、关于即将关闭出清的“僵尸公司”的会计处理
  
  (一)即将关闭出清的“僵尸公司”自身的会计处理。
  
  根据《国务院关于钢铁工作化解过剩产能完毕脱困翻开的定见》(国发﹝2016﹞6号)和《国务院关于煤炭工作化解过剩产能完毕脱困翻开的定见》(国发﹝2016﹞7号)等文件规矩,本地能够归纳运用吞并重组、债款重组和破产清算等办法,加快处置“僵尸公司”,完毕商场出清。
  
  公司按照政府推动化解过剩产能的有关规矩界定为“僵尸公司”且列入即将关闭出清的“僵尸公司”名单的(以下简称此类“僵尸公司”),应自被列为此类“僵尸公司”的当期期初开始,对资产改按清算价值计量、负债改按估量的结算金额计量,有关差额计入运营外开支(收入)。此类“僵尸公司”不该再对固定资产和无形资产计提折旧或摊销。
  
  此类“僵尸公司”应在附注中宣告财务报表的编制基础及其要素、财务报表上有关资产和负债的情况、收拾的打开情况、是不是会因资产变现以及负债清偿等要素需估量大额的丢掉或额定负债等首要信息。
  
  此类“僵尸公司”进入破产清算程序且被法院指定的破产管理人接纳的,应改按有关破产清算的会计处理规矩进行会计处理。
  
  (二)即将关闭出清的“僵尸公司”的母公司的会计处理。
  
  此类“僵尸公司”的母公司(以下简称母公司)应当区别单个财务报表和吞并财务报表进行会计处理:
  
  1.母公司在编制单个财务报表时,对该子公司长期股权出资,应当按照资产负债表日的可收回金额与账面价值孰低进行计量,前者低于后者的,其差额计入资产减值丢掉。
  
  2.母公司在编制吞并财务报表时,应当以该子公司按本条规矩编制的财务报表为基础,按与该子公司相同的基础对该子公司的资产、负债进行计量,计量金额与原在吞并财务报表中反映的有关资产、负债以及商誉的金额之间的差额,应计入当期损益。母公司因其所属子公司进入破产清算程序且被法院指定的破产管理人接纳等,丢掉了对该子公司控制权的,不该再将其归入吞并财务报表方案。
  
  3.母公司应当在吞并财务报表附注中宣告子公司财务报表的编制基础及其要素、母公司计量基础的有关改动对其当期财务情况、运营作用、现金流量等方面的影响、子公司收拾的打开情况、是不是会因资产变现以及负债清偿等要素需估量大额的丢掉或额定负债等首要信息。
  
  (三)即将关闭出清的“僵尸公司”的母公司以外的其他权益性出资方的会计处理。
  
  本规矩所称的其他权益性出资方,是指对此类“僵尸公司”具有一起控制或能够施加严重影响的出资公司。这些出资公司对该“僵尸公司”的长期股权出资,应当按照可收回金额与账面价值孰低进行计量,前者低于后者的,其差额计入资产减值丢掉。
  
  三、关于基地公司对工业公司结构调整专项奖补资金的会计处理
  
  根据《财务部关于印发〈工业公司结构调整专项奖补资金管理办法〉的通知》(财建﹝2016﹞253号,以下简称253号文),基地财务将安排工业公司结构调整专项奖补资金(以下简称专项奖补资金),用于支持本地政府和基地公司推动钢铁、煤炭等工作化解过剩产能。
  
  基地公司在收到预拨的专项奖补资金时,应当暂经过“专项应付款”品种计算,借记“银行存款”等品种,贷记“专项应付款”品种。基地公司按恳求翻开化解产能有关工作后,按照253号文规矩的计算标准等,能够合理可靠地判定因完毕任务所取得的专项奖补资金金额的,借记“专项应付款”品种,贷记有关损益品种;不能合理可靠地判定因完毕任务所取得的专项奖补资金金额的,应当经财务部核对清算后,按照清算的有关金额,借记“专项应付款”品种,贷记有关损益品种;预拨的专项奖补资金小于公司估量应享有的金额的,短少有些的差额借记“其他应收款”;因未能完毕有关任务而按规矩向财务部缴回资金的,按缴回资金金额,借记“专项应付款”品种,贷记“银行存款”等品种。
  
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